Вопрос: О федеральном инвестиционном вычете по налогу на прибыль, в том числе ОС и нематериальных активах, в отношении которых он применяется.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса по вопросу применения федерального инвестиционного налогового вычета (далее – ФИНВ) в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 286.2 Кодекса ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить на ФИНВ только ту сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), которая исчислена им по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса (в 2025 – 2030 годах сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, исчисленная по налоговой ставке в размере 8 процентов).
Что касается объектов основных средств и нематериальных активов, в отношении которых применяется ФИНВ, сообщается.
Пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса определено, в частности, что категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ устанавливаются Правительством Российской Федерации.
При этом исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 “О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета” (далее – постановление N 1638) право на применение ФИНВ предоставляется в отношении только тех объектов основных средств и амортизируемых нематериальных активов, которые определены пунктами 4 и 5 постановления N 1638.
Дополнительно обращается внимание, что положениями статьи 286.2 Кодекса и постановлением N 1638 ограничений на применение ФИНВ в отношении объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в деятельности, прибыль от которой облагается по налоговым ставкам, отличным от налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, не установлено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.05.2025 N 03-03-06/1/52868