Вопрос: О налоге на прибыль при распоряжении акционером – иностранной организацией дивидендами по принадлежащим ему акциям в виде отказа от них (в пользу третьего лица либо АО).

Ответ: Подпункт 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) устанавливает, что дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке в размере 15 процентов в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
При этом согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (далее – Федеральный закон N 208-ФЗ) акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 208-ФЗ. При этом дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом акционерного общества, – иным имуществом.
Вместе с тем Федеральным законом N 208-ФЗ не предусмотрено положение о том, что акционерное общество вправе (не обязано) выплачивать объявленные по акциям дивиденды на основании письменного отказа акционера (налогоплательщика) от соответствующих дивидендов.
Учитывая изложенное, распоряжение акционером (налогоплательщиком) дивидендами по принадлежащим ему акциям в виде отказа от них (в пользу третьего лица либо акционерного общества) следует рассматривать для целей применения статьи 310 Кодекса как выплату указанных дивидендов иностранной организации. Соответственно, налоговому агенту надлежит удержать из них соответствующую сумму налога и перечислить ее в федеральный бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.06.2025 N 03-08-09/57653