Об учете дивидендов в показателе Д2 в целях налога на прибыль, если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов превышает сумму дивидендов, подлежащую распределению

Вопрос: Организация как самостоятельно выплачивает дивиденды, так и является их получателем от других организаций.
Требуются разъяснения по вопросу, касающемуся определения показателя Д₂ в формуле для налогообложения дивидендов.
В редакции п. 5 ст. 275 НК РФ до 2021 г. были препятствия для учета неиспользованного остатка ранее полученных дивидендов в сумме, превышающей сумму распределенных дивидендов.
С 2021 г. изменилась формулировка показателя Д₂.
Ранее показатель Д₂ зависел от включения полученных дивидендов в налоговую базу, а с 2021 г. – от включения в формулу, указанную в п. 5 ст. 275 НК РФ. Раз экономический смысл вычета заключается в исключении из расчета сумм дивидендов, полученных налоговым агентом, во избежание их повторного налогообложения, то:
– означает ли это, что если показатель Д₁ меньше показателя Д₂, то в формуле при расчете показателя Д₂ можно учитывать ту сумму дивидендов, которая соответствует Д₁, а неиспользованную часть Д₂ перенести на следующие отчетные (налоговые) периоды при выплате очередных дивидендов в последующие периоды;
– может ли налогоплательщик при выплате дивидендов не использовать в формуле для расчета показателя Д₂ сумму дивидендов, полученных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а перенести ее для расчета показателя Д₂ в следующие отчетные (налоговые) периоды?
Например: организация в 2025 г. по акциям различных компаний получает дивиденды до июня 2025 г. в разные даты. Например: 10.02.2025 – 100 000 млн руб., 25.03.2025 – 200 млн руб., 05.06.2025 – 850 млн руб. и снова 05.06.2025 – 300 000 млн руб. Дивиденды, полученные 05.06.2025, пришли от одной компании, но разными платежными поручениями и за разные периоды (2024 г. и I квартал 2025 г.). Дивиденды получены организацией без удержания налога, так как эмитент указал, что при расчете налога по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, показатель Д₂ превышал показатель Д₁. В августе 2025 г. организация принимает решение выплатить дивиденды акционерам по итогам 6 месяцев 2025 г. в размере 100 млн руб. В ноябре 2025 г. принимает решение выплатить дивиденды по итогам 9 месяцев 2025 г. в размере 250 млн руб. В 2026
Может ли организация при расчете налога в формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, в качестве показателя Д₂ учесть за 6 месяцев только дивиденды в размере 100 млн руб., полученные 10.02.2025, при выплате дивидендов за 9 месяцев учесть 200 млн руб., полученные 25.03.2025, а оставшиеся в размере 300 млн руб. и 850 млн руб. учесть для расчета в формуле при выплате дивидендов в 2026 г.?
Может ли организация не учитывать полученные дивиденды в показателе Д₂ при расчете дивидендов за 6 и 9 месяцев 2025 г., а учесть всю сумму в размере 1 450 млн руб. при выплате дивидендов в 2026 г.?

Ответ: Показатель Д₂
определяется на момент распределения дивидендов в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов. Согласно положениям статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) указанный показатель представляет собой общую сумму дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, перечисленных в абзаце седьмом пункта 5 статьи 275 Кодекса), к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной пунктом 5 статьи 275 Кодекса, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.
Принимая во внимание вышеуказанное, при определении показателя Д₂ учитываются все суммы дивидендов, полученные налогоплательщиком за период с момента предыдущего распределения дивидендов к моменту текущего распределения дивидендов.
При этом следует принять во внимание, что суммы дивидендов, участвующие в расчете показателя Д₂, учитываются в указанном показателе после уплаты налогоплательщиком с них налога на прибыль, то есть после налогообложения налогом на прибыль организаций.
В свою очередь, если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д₂) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению (Д₁), то значение Н (суммы налога, подлежащей удержанию) принимает отрицательное значение, следовательно, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. При этом основания для повторного учета разницы между этими показателями, следуя положениям пункта 5 статьи 275 Кодекса, отсутствуют.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.05.2025 N 03-03-06/2/44733