Вопрос: Об НДС при реализации российской организацией железнодорожных вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств (в том числе государств – членов ЕАЭС) другой российской организации.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, в случае если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Применение НДС во взаимной торговле Российской Федерации и государств – членов ЕАЭС осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Согласно пункту 3 раздела II “Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров” Протокола место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств – членов ЕАЭС.
Таким образом, местом реализации российской организацией принадлежащих ей железнодорожных вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств (в том числе государств – членов ЕАЭС) является территория Российской Федерации и операции по реализации таких товаров признаются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.
Кроме того, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Кодекса ввоз товаров на территорию Российской Федерации также является объектом налогообложения НДС. Поэтому при ввозе железнодорожных вагонов на территорию Российской Федерации с территории государств, не являющихся государствами – членами ЕАЭС, НДС подлежит уплате таможенным органам.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в случае использования этих товаров для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, после принятия на учет товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе.
Таким образом, НДС, предъявленный российскому налогоплательщику при приобретении железнодорожных вагонов, а также уплаченный при их ввозе на территорию Российской Федерации, принимается к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Что касается НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории государств – членов ЕАЭС, то на основании раздела III “Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров” Протокола уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, в случае если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства – члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС. Поскольку железнодорожные вагоны, импортируемые в Российскую Федерацию с территории государства – члена ЕАЭС, приобретаются на основании договора между двумя российскими организациями, НДС в отношении таких товаров в Российской Федерации не уплачивается и, соответственно, заполнять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренное Протоколом, не требуется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.05.2025 N 03-07-08/46583
