Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль дохода акционера в случае передачи дочерней организацией имущества при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее – Закон N 208-ФЗ) уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ.
Согласно пункту 3 статьи 29 Закона N 208-ФЗ решением об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплата всем акционерам общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.
В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 274 Кодекса доходы, полученные в натуральной форме, учитываются, если иное не предусмотрено Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Кодекса.
Таким образом, в случае передачи дочерней организацией имущества при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций налогооблагаемый доход акционера будет определяться как рыночная стоимость полученного при такой операции имущества, уменьшенная на налоговую стоимость соответствующей части его взноса.
При этом что касается стоимости этого имущества, принимаемого участником к налоговому учету, следует иметь в виду следующее.
По общему правилу стоимость приобретаемого имущества определяется как сумма расходов, связанных с его приобретением.
В свою очередь, пунктом 6 статьи 252 Кодекса установлено, что стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Учитывая вышеизложенное, в налоговом учете участника стоимость ценных бумаг, полученных им при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда) дочерней организации путем уменьшения номинальной стоимости акций, определяется как стоимость этих ценных бумаг, учтенная при формировании налогооблагаемых доходов в соответствии с вышеприведенными положениями статьи 274 Кодекса при их получении.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2025 N 03-03-06/1/51864
