Вопрос: Об НДС при реализации товара российским филиалом хозяйствующего субъекта Республики Беларусь на территории РФ.
Ответ: Порядок применения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) во взаимной торговле государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) регламентируется положениями Договора о ЕАЭС и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее – Протокол).
Пунктом 1 статьи 72 Договора определено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение ставки НДС в размере 0 процентов и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
При этом согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС товаров, импорт которых на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства – члена ЕАЭС может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).
Таким образом, при импорте товаров на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица НДС не взимается независимо от цели передачи этих товаров.
На основании положений раздела III “Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров” Протокола взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика – собственника товаров, под которым понимается лицо, обладающее правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом). При этом налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортируемых товаров на основе их стоимости, являющейся ценой сделки, подлежащей уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (контракта).
Особенности порядка налогообложения НДС при ввозе товаров предусмотрены пунктами 13.1 – 13.5 раздела III Протокола.
Так, согласно пункту 13.4 раздела III Протокола, если налогоплательщик одного государства – члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства – члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС, – комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента).
Таким образом, по товарам, ранее импортированным на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС и реализуемым хозяйствующим субъектам первого государства – члена ЕАЭС через свой филиал, зарегистрированный в другом государстве – члене ЕАЭС, НДС уплачивается налогоплательщиком этого другого государства – члена ЕАЭС, приобретающим такие товары на основании договора (контракта), заключенного с указанным юридическим лицом.
В то же время при реализации товаров филиалом, зарегистрированным на территории государства – члена ЕАЭС, налогоплательщику этого государства – члена ЕАЭС по договору, заключенному непосредственно между указанным филиалом и покупателем, косвенные налоги уплачиваются таким филиалом в соответствии с нормами налогового законодательства этого государства – члена ЕАЭС.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.05.2025 N 03-07-13/1/50909
