Вопрос: Организация – резидент РФ (лицензиат) и нерезидент, находящийся под юрисдикцией иного иностранного государства (лицензиар), заключили лицензионный договор о праве использования товарного знака на территории РФ, вознаграждение по лицензионному договору может быть уплачено как от имени и за счет средств лицензиата, так и от имени и за счет средств иностранного представительства организации – резидента Республики Казахстан.
Организация признается налоговым агентом по сделке с иностранной организацией:
– покупка у них товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
При соблюдении условий (п. п. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ):
– общество состоит на учете в налоговом органе РФ;
– иностранная организация относится к указанным в п. 1 ст. 161 НК РФ;
– местом реализации по сделке является территория РФ;
– операция облагается НДС.
Должна ли организация – резидент РФ исполнить обязанности налогового агента при приобретении услуг у иностранной организации (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168, п. п. 4, 5 ст. 174 НК РФ) при условии уплаты вознаграждения по лицензионному договору иностранным представительством организации – резидентом Республики Казахстан:
– исчислить НДС с доходов;
– выставить счет-фактуру;
– уплатить налог в бюджет;
– представить в налоговый орган декларацию?
Ответ: На основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Согласно пункту 2 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 “Налог на добавленную стоимость” Кодекса.
Учитывая изложенное, российской организации, приобретающей у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оплата которых в адрес иностранного лица осуществляется со счета представительства российской организации, находящегося в Республике Казахстан, следует исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.07.2023 N 03-07-08/64906
